Contabilità di un'associazione in Svizzera: cosa tenere, e come

Club sportivo, coro, associazione professionale, ONG: un'associazione svizzera tiene la contabilità secondo regole più flessibili di una società — ma non senza regole. Questa guida fa il punto: cosa esige la legge secondo la Sua situazione, chi controlla i conti, cosa cambia rispetto a un'impresa (quote dei soci, donazioni, sussidi, fondi vincolati) e l'IVA.

Cosa esige la legge: due livelli

Il comitato tiene i libri dell'associazione, e le disposizioni del Codice delle obbligazioni sulla contabilità si applicano per analogia (art. 69a CC). In concreto, tutto dipende da una domanda: l'associazione è tenuta a iscriversi nel registro di commercio?

L'iscrizione è obbligatoria in particolare quando l'associazione esercita un'impresa in forma commerciale per raggiungere il suo scopo, o quando è soggetta all'obbligo di revisione (art. 61 cpv. 2 CC). Dal 2023 lo è anche quando raccoglie o distribuisce, a titolo principale, fondi all'estero per scopi caritativi, religiosi, culturali, educativi o sociali — salvo le piccole strutture che adempiono le condizioni di esenzione (art. 61 cpv. 2 n. 3 e cpv. 2ter CC). Un'associazione iscritta tiene anche l'elenco dei soci (art. 61a CC).

In entrambi i casi, i libri e i giustificativi si conservano per dieci anni (art. 958f CO).

Chi controlla i conti?

• Revisione ordinaria da parte di un ufficio di revisione se, per due esercizi consecutivi, sono superati due dei tre valori seguenti: somma di bilancio di 10 milioni di franchi, cifra d'affari di 20 milioni, 50 posti di lavoro a tempo pieno in media annua (art. 69b cpv. 1 CC). Questi valori sono più bassi di quelli di una società anonima, e un'associazione soggetta a revisione deve iscriversi nel registro di commercio.
• Revisione limitata se lo esige un socio personalmente responsabile o tenuto a effettuare versamenti suppletivi (art. 69b cpv. 2 CC).
• Altrimenti, gli statuti e l'assemblea generale organizzano liberamente il controllo (art. 69b cpv. 4 CC). Nella pratica, l'assemblea generale elegge dei revisori dei conti (spesso due soci) che presentano il loro rapporto prima dell'approvazione dei conti.

Cosa cambia rispetto a un'impresa

Tre entrate, tre trattamenti

Un'associazione vive di quote, di donazioni e talvolta di sussidi. Le tre entrate non si contabilizzano allo stesso modo, soprattutto se l'associazione è assoggettata all'IVA:

• le quote dei soci fissate dagli statuti;
• le donazioni e i legati, che non sono la controprestazione di alcuna prestazione;
• i sussidi e gli altri contributi degli enti pubblici.

Separarle fin dalla registrazione è ciò che permette di presentare conti leggibili all'assemblea generale — e un rendiconto IVA corretto.

Nessun capitale sociale: il patrimonio dell'associazione

Un'associazione non ha né capitale sociale né soci da remunerare. Il suo capitale proprio è il capitale dell'organizzazione: le eccedenze accumulate nel corso degli esercizi. Il risultato dell'anno vi si aggiunge (o se ne sottrae); non c'è alcun dividendo.

I fondi vincolati

Una donazione riservata a uno scopo preciso — « per le nuove maglie », « per il campo estivo » — non appartiene liberamente all'associazione: deve servire a quello scopo. La si segue in un fondo vincolato, presentato al passivo. Negli anni in cui la donazione non è ancora spesa, la si attribuisce al fondo; quando la spesa avviene, si utilizza il fondo. Il conto economico resta così fedele: una grossa donazione ricevuta a dicembre non fa credere a un esercizio eccezionale.

Swiss GAAP FER 21: per le organizzazioni che raccolgono donazioni

La norma Swiss GAAP FER 21 si rivolge alle organizzazioni di utilità pubblica senza scopo lucrativo. La legge non la impone a un'associazione, ma è obbligatoria per ottenere il marchio Zewo, e il 20 % dei soci può esigere un conto annuale secondo una norma contabile riconosciuta (art. 962 cpv. 2 CO). Richiede più di una contabilità ordinaria: un bilancio che separa il capitale dei fondi — i fondi vincolati dai donatori — dal capitale dell'organizzazione, un conto dei flussi di tesoreria, un prospetto delle variazioni del capitale e un rapporto sulle prestazioni.

L'IVA di un'associazione

Assoggettamento. La soglia generale è di 100'000 franchi di cifra d'affari all'anno, in Svizzera e all'estero. Sale a 250'000 franchi per le associazioni sportive o culturali senza scopo lucrativo gestite da volontari e per le organizzazioni di utilità pubblica (art. 10 cpv. 2 lett. c LIVA). Conta solo la cifra d'affari delle prestazioni che non sono escluse dall'imposta: le quote e le donazioni non ne fanno parte. Un'organizzazione è « di utilità pubblica » ai sensi dell'IVA quando è esentata a questo titolo dall'imposta federale diretta (art. 3 lett. j LIVA).

Se l'associazione è assoggettata:

Per la riduzione dovuta ai sussidi, l'AFC ammette due metodi: l'imposizione tacita del sussidio all'aliquota normale (8,1 % su 108,1 %) o una chiave di ripartizione — la quota dei sussidi sulle entrate totali, applicata all'imposta precedente (Info IVA 09, cifra 2.3). La scelta spetta a Lei; la Sua fiduciaria può aiutarLa a decidere.

Imposte dirette

Un'associazione è una persona giuridica, tassata sul suo utile e sul suo capitale. Tuttavia:

• le quote dei soci non fanno parte dell'utile imponibile (art. 66 cpv. 1 LIFD);
• per l'imposta federale diretta, un utile inferiore a 5'000 franchi non è imposto (art. 71 cpv. 2 LIFD), e non lo è nemmeno un utile fino a 20'000 franchi destinato esclusivamente e irrevocabilmente a scopi ideali (art. 66a LIFD); oltre, l'intero utile è imposto, all'aliquota del 4,25 % (art. 71 cpv. 1 LIFD). I Cantoni fissano i propri limiti;
• un'associazione che persegue uno scopo di utilità pubblica può chiedere l'esenzione (art. 56 lett. g LIFD); i suoi donatori possono allora dedurre le loro donazioni, fino al 20 % del loro reddito o del loro utile (art. 33a e 59 LIFD).

Come si adatta BeMyTalent

Quando attiva la contabilità, sceglie la forma giuridica Associazione. Il piano contabile si adatta subito:

• 3500 Cotisations des membres (quote dei soci, escluse dall'IVA), 3510 Dons et legs (donazioni e legati, cifra 910), 3520 Subventions et contributions publiques (sussidi e contributi pubblici, cifra 900), 3530 Sponsoring (sponsorizzazioni, aliquota normale — da passare a prestazione esclusa se la Sua associazione è riconosciuta di utilità pubblica), 3540 Recettes de manifestations (ricavi da manifestazioni, aliquota scelta per ogni riga);
• 2700 Fonds affectés (fondi vincolati) e 6620 Variation des fonds affectés (variazione dei fondi vincolati);
• un capitale proprio a nome dell'organizzazione, mentre i conti tipici delle società (dividendi, riserve legali) vengono nascosti.

Il resto segue: le quote fatturate con la QR-fattura, i pagamenti riconciliati con i Suoi estratti bancari, il rendiconto IVA pronto da inoltrare con le cifre 900, 910 e 420 se l'associazione è assoggettata, i salari se l'associazione impiega personale. Lei tiene una contabilità in partita doppia, più completa del minimo legale di una piccola associazione: bilancio e conto economico sono pronti per l'assemblea generale e per i Suoi revisori dei conti.

BeMyTalent non sostituisce la Sua fiduciaria: le toglie la registrazione. L'ultima parola su ogni scrittura resta a Lei.

Le altre forme: fondazione, Sagl, SA, società semplice. Per scegliere uno strumento: la guida ai software di contabilità svizzeri.

FAQ

Una piccola associazione deve tenere una contabilità?

Sì. Un'associazione che non è tenuta a iscriversi nel registro di commercio può limitarsi a una contabilità delle entrate e delle uscite e a una situazione patrimoniale (art. 957 cpv. 2 CO). I giustificativi si conservano per dieci anni.

Chi deve verificare i conti di un'associazione?

Quando due dei tre valori soglia (10 milioni di somma di bilancio, 20 milioni di cifra d'affari, 50 posti di lavoro a tempo pieno) sono superati per due esercizi consecutivi, si impone una revisione ordinaria; una revisione limitata può essere chiesta da un socio personalmente responsabile. Altrimenti, gli statuti e l'assemblea generale organizzano il controllo — il più delle volte, l'assemblea elegge dei revisori dei conti.

Le quote dei soci sono soggette all'IVA?

No, per le quote dei soci attivi fissate dagli statuti di un'organizzazione senza scopo lucrativo: sono escluse dall'imposta (art. 21 cpv. 2 n. 13 LIVA) e non contano per la soglia di assoggettamento. Le quote dei soci passivi sono trattate come donazioni.

Come si contabilizza una donazione riservata a un progetto?

Come una donazione, poi, finché non è spesa, attribuendola a un fondo vincolato al passivo. Quando la spesa avviene, si utilizza il fondo. Il risultato dell'esercizio non è così gonfiato da una donazione di cui l'associazione non dispone liberamente.

Un'associazione paga imposte?

È tassata come una persona giuridica, ma le quote dei soci non fanno parte del suo utile, un utile fino a 20'000 franchi destinato ai suoi scopi ideali non è imposto a livello federale, e un'associazione di utilità pubblica può essere esentata. La Sua amministrazione fiscale cantonale precisa le regole cantonali.

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