Contabilità di una fondazione in Svizzera: revisione, vigilanza, fondi vincolati

Una fondazione è un patrimonio destinato a uno scopo: sostenere la ricerca, la cultura, persone nel bisogno. Non ha né membri né soci — ma deve rendere conto, alla sua autorità di vigilanza e spesso a un ufficio di revisione. Questa guida fa il punto su ciò che distingue la sua contabilità da quella di un'impresa.

Una contabilità tenuta « come un'impresa »

Il consiglio di fondazione tiene i libri, e le disposizioni del Codice delle obbligazioni sulla contabilità si applicano per analogia (art. 83a CC). La fondazione acquisisce la personalità giuridica con l'iscrizione nel registro di commercio (art. 52 e 81 CC) — dal 2016 vi si devono iscrivere anche le fondazioni di famiglia e le fondazioni ecclesiastiche. Tiene quindi di principio una contabilità commerciale completa — in pratica, in partita doppia — e allestisce ogni anno il conto annuale: bilancio, conto economico e allegato (art. 957 segg. CO).

Eccezione: una fondazione dispensata dall'obbligo di designare un ufficio di revisione (vedi più sotto) può limitarsi a una contabilità delle entrate e delle uscite e della situazione patrimoniale (art. 957 cpv. 2 n. 3 CO).

I libri e i giustificativi si conservano per dieci anni (art. 958f CO).

Un ufficio di revisione, salvo dispensa

La fondazione designa un ufficio di revisione (art. 83b CC), e si applicano le regole della società anonima: revisione ordinaria se due dei tre valori soglia sono superati per due esercizi consecutivi — 20 milioni di franchi di somma di bilancio, 40 milioni di cifra d'affari, 250 posti di lavoro a tempo pieno (art. 727 CO) —, revisione limitata altrimenti, come per la maggior parte delle fondazioni. L'autorità di vigilanza può esigere una revisione ordinaria.

Dispensa. Su richiesta del consiglio di fondazione, l'autorità di vigilanza può dispensare la fondazione dall'obbligo di designare un ufficio di revisione se sono adempiute tre condizioni: una somma di bilancio inferiore a 200'000 franchi per due esercizi consecutivi, nessuna raccolta pubblica di fondi, e una revisione che non è necessaria per rilevare esattamente la situazione patrimoniale e i risultati (ordinanza sull'ufficio di revisione delle fondazioni, RS 211.121.3). La dispensa è revocata se le condizioni non sono più adempiute, e non libera la fondazione dall'obbligo di rendere conto alla sua autorità.

Le fondazioni di famiglia e le fondazioni ecclesiastiche non sono né sottoposte a vigilanza né tenute a designare un ufficio di revisione (art. 87 CC).

L'autorità di vigilanza

Una fondazione classica è sottoposta alla vigilanza dell'ente pubblico al quale appartiene per il suo scopo: la Confederazione — l'Autorità federale di vigilanza sulle fondazioni, per le fondazioni attive a livello nazionale o internazionale —, il Cantone o il Comune (art. 84 CC).

Ogni anno, in generale entro sei mesi dalla chiusura, la fondazione trasmette alla sua autorità il conto annuale, un rapporto d'attività e il verbale del consiglio che li approva. L'ufficio di revisione trasmette una copia della sua relazione (art. 83c CC), e la fondazione comunica l'importo complessivo delle indennità versate ai suoi organi (art. 84b CC). I moduli e i dettagli variano da un'autorità all'altra.

Cosa cambia rispetto a un'impresa

Il capitale della fondazione

Il capitale proprio di una fondazione non è un capitale sociale, ma il capitale della fondazione: il patrimonio iniziale destinato dal fondatore al suo scopo (art. 80 CC), poi le eccedenze accumulate. La legge non fissa alcun minimo; nella pratica l'Autorità federale di vigilanza si aspetta almeno 50'000 franchi. Non ci sono né soci né dividendi. Gli statuti possono esigere che il patrimonio iniziale sia conservato e che se ne spendano solo i redditi: la contabilità deve allora distinguere il capitale da conservare dalla parte disponibile.

Donazioni, sussidi e fondi vincolati

Una fondazione riceve spesso donazioni — talvolta riservate a un progetto preciso — e contributi pubblici. Come per un'associazione, una donazione vincolata si segue in un fondo vincolato al passivo fino al suo utilizzo, perché il risultato dell'esercizio resti leggibile.

Swiss GAAP FER 21

Per una fondazione che raccoglie donazioni presso il pubblico, la norma Swiss GAAP FER 21 è il riferimento, ed è obbligatoria per ottenere il marchio Zewo. Una fondazione che la legge sottopone alla revisione ordinaria deve inoltre allestire il conto annuale secondo una norma contabile riconosciuta (art. 962 cpv. 1 n. 3 CO). FER 21 separa il capitale dei fondi — i fondi vincolati dai donatori — dal capitale dell'organizzazione (capitale di base, capitale vincolato dal consiglio, capitale libero), e aggiunge un conto dei flussi di tesoreria, un prospetto delle variazioni del capitale e un rapporto sulle prestazioni.

IVA e imposte

IVA. La soglia di assoggettamento è di 100'000 franchi di cifra d'affari, o di 250'000 franchi per una fondazione riconosciuta di utilità pubblica (art. 10 cpv. 2 lett. c LIVA). Le donazioni e i sussidi non sono controprestazioni: non contano in questa cifra d'affari. Per una fondazione di utilità pubblica, le prestazioni che promuovono l'immagine di uno sponsor sono escluse dall'imposta (art. 21 cpv. 2 n. 27 LIVA). Per una fondazione assoggettata, le donazioni si dichiarano alla cifra 910; i sussidi alla cifra 900, e riducono l'imposta precedente deducibile (art. 33 cpv. 2 LIVA, cifra 420) — con l'imposizione tacita all'aliquota normale o con una chiave di ripartizione (Info IVA 09, cifra 2.3).

Imposte dirette. Una fondazione è tassata come una persona giuridica, ma gli apporti al suo patrimonio non fanno parte del suo utile imponibile (art. 66 cpv. 1 LIFD). Per l'imposta federale diretta, un utile inferiore a 5'000 franchi non è imposto (art. 71 LIFD); fino a 20'000 franchi destinati esclusivamente e irrevocabilmente a scopi ideali, non lo è nemmeno (art. 66a LIFD). Una fondazione di utilità pubblica può essere esentata (art. 56 lett. g LIFD), e i suoi donatori deducono allora le loro donazioni, fino al 20 % del loro reddito o del loro utile (art. 33a e 59 LIFD).

Come si adatta BeMyTalent

Quando attiva la contabilità, sceglie la forma giuridica Fondazione. Il piano contabile riceve:

• 3510 Dons et legs (donazioni e legati, cifra 910) e 3520 Subventions et contributions publiques (sussidi e contributi pubblici, cifra 900), con il metodo di riduzione dell'imposta precedente scelto nelle impostazioni IVA;
• 2700 Fonds affectés (fondi vincolati) e 6620 Variation des fonds affectés (variazione dei fondi vincolati);
• un capitale proprio a nome della fondazione (capitale dell'organizzazione), un conto corrente per i membri del consiglio di fondazione, mentre i conti tipici delle società (dividendi, riserve legali, quote proprie) vengono nascosti.

Le registrazioni sono preparate a partire dai Suoi giustificativi e dai Suoi estratti bancari; il bilancio, il conto economico e il rendiconto IVA sono pronti per il consiglio, l'ufficio di revisione e l'autorità di vigilanza. Le esportazioni Le permettono di consegnare il tutto alla Sua fiduciaria o al Suo revisore.

BeMyTalent non sostituisce la Sua fiduciaria: le toglie la registrazione. L'ultima parola su ogni scrittura resta a Lei.

Le altre forme: associazione, Sagl, SA, società semplice.

FAQ

Una fondazione deve tenere una contabilità completa?

Di principio sì: bilancio, conto economico e allegato, secondo le regole del Codice delle obbligazioni (art. 83a CC). Solo una fondazione dispensata dall'obbligo di designare un ufficio di revisione può limitarsi a una contabilità delle entrate, delle uscite e del patrimonio (art. 957 cpv. 2 n. 3 CO).

Una piccola fondazione può fare a meno dell'ufficio di revisione?

Sì, se l'autorità di vigilanza lo accetta: somma di bilancio inferiore a 200'000 franchi per due esercizi consecutivi, nessuna raccolta pubblica di fondi, e una revisione che non è necessaria per valutarne la situazione. Può allora tenere una contabilità delle entrate, delle uscite e del patrimonio, e continua a rendere conto all'autorità.

Cosa occorre trasmettere all'autorità di vigilanza?

In generale, entro sei mesi dalla chiusura: il conto annuale, un rapporto d'attività, il verbale del consiglio che li approva e, se del caso, la relazione dell'ufficio di revisione, che quest'ultimo trasmette a sua volta. Ogni autorità precisa i propri moduli.

Una fondazione di utilità pubblica paga l'IVA?

Solo se la sua cifra d'affari raggiunge 250'000 franchi all'anno (art. 10 cpv. 2 lett. c LIVA) — 100'000 franchi per una fondazione che non è riconosciuta di utilità pubblica. Le donazioni e i sussidi non entrano in questo calcolo.

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