Buchhaltung einer einfachen Gesellschaft: Beiträge, Gewinnverteilung und Steuern

Zwei Selbständige, die sich eine Praxis teilen, eine Arbeitsgemeinschaft von Unternehmen auf einer Baustelle, Partner, die ein Grundstück kaufen, um zu bauen und weiterzuverkaufen: Viele bilden, ohne es zu wissen, eine einfache Gesellschaft. Sie ist die leichteste Rechtsform des Schweizer Rechts — ein Vertrag, ohne Eintragung und ohne Mindestkapital. Ihre Buchhaltung hat Besonderheiten, die man besser kennt, bevor man loslegt.

Eine Gesellschaft ohne Rechtspersönlichkeit

Die einfache Gesellschaft ist eine vertragsmässige Verbindung von zwei oder mehreren Personen zur Erreichung eines gemeinsamen Zweckes; sie liegt vor, wenn keine andere Gesellschaftsform zutrifft (Art. 530 OR). Sie hat keine Rechtspersönlichkeit und kann nicht ins Handelsregister eingetragen werden: Die Gesellschafter selbst sind gemeinsam Eigentümer, Gläubiger und Schuldner. Eine besondere Form ist nicht vorgeschrieben — eine einfache Gesellschaft kann entstehen, ohne dass ihre Gesellschafter es merken —, und sie kann gegenüber Dritten unter einem gemeinsamen Namen auftreten.

Einige Regeln, welche die Buchhaltung direkt betreffen:

• jeder Gesellschafter leistet einen Beitrag — Geld, Sachen, Arbeit —, der ohne andere Vereinbarung gleich hoch ist wie jener der anderen (Art. 531 OR);
• die Vermögenswerte der Gesellschaft gehören den Gesellschaftern gemeinschaftlich (Art. 544 Abs. 1 OR);
• ohne andere Vereinbarung werden Gewinn und Verlust zu gleichen Teilen verteilt, unabhängig vom Wert des Beitrags jedes Einzelnen (Art. 533 OR) — deshalb lohnt sich ein schriftlicher Vertrag;
• gegenüber Dritten haften die Gesellschafter solidarisch für die gemeinsam eingegangenen Verpflichtungen (Art. 544 Abs. 3 OR).

Welche Buchhaltung ist zu führen?

Das Gesetz entscheidet es nicht ausdrücklich. Die Buchführungspflicht gilt für Einzelunternehmen und Personengesellschaften: eine Buchhaltung über Einnahmen, Ausgaben und Vermögenslage unter 500'000 Franken Umsatzerlös, eine vollständige Buchhaltung ab diesem Betrag (Art. 957 OR). Vor 2013 entschied das Bundesgericht, dass die einfache Gesellschaft, da sie nicht eingetragen werden kann, nicht buchführungspflichtig sei; seit der Revision des Rechnungslegungsrechts sind sich die kantonalen Behörden uneinig — einige unterstellen sie der Pflicht, andere nicht, gehen dabei aber davon aus, dass sich die Pflicht der Gesellschafter auf die gemeinsame Tätigkeit erstreckt.

Sicher ist, unabhängig von der gewählten Auslegung:

• jeder Gesellschafter kann die Geschäftsbücher und Papiere der Gesellschaft einsehen (Art. 541 OR);
• die Gesellschaft reicht den Steuerbehörden jedes Jahr eine Bescheinigung über den Anteil jedes Gesellschafters am Einkommen und Vermögen ein (Art. 129 Abs. 1 Bst. c DBG);
• ein selbständig erwerbender Gesellschafter legt seiner Steuererklärung seine Jahresrechnung bei oder, bei vereinfachter Buchführung, Aufstellungen über Einnahmen, Ausgaben, Vermögen sowie Privatentnahmen und -einlagen (Art. 125 Abs. 2 DBG), und er bewahrt seine Belege zehn Jahre auf.

In der Praxis leistet eine doppelte Buchhaltung wertvolle Dienste, selbst wenn das Gesetz nur eine Aufstellung über Einnahmen und Ausgaben verlangt: Sie ermöglicht es, das Ergebnis unbestritten auf die Gesellschafter zu verteilen, die Einlagen und Entnahmen jedes Einzelnen zu verfolgen und jedem Gesellschafter die Zahl zu liefern, die er für seine eigene Steuererklärung braucht.

Steuern: die Transparenz

Die einfache Gesellschaft wird nicht als solche besteuert: Jeder Gesellschafter rechnet seinen Anteil am Einkommen der Gesellschaft seinen eigenen Steuerfaktoren zu (Art. 10 DBG), für die kantonale Steuer auch seinen Anteil am Vermögen — als Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit, wenn er eine Erwerbstätigkeit ausübt, als Vermögensertrag, wenn es sich um eine blosse gemeinsame Verwaltung handelt. Ein selbständig erwerbender Gesellschafter entrichtet AHV-Beiträge auf seinem Einkommensanteil (Art. 20 Abs. 3 AHVV). Einige Kantone lassen die Gesellschaft eine Informationserklärung ausfüllen, um das Ergebnis zu verteilen. Ist ein Gesellschafter eine GmbH oder eine AG, fliesst sein Anteil in deren eigenen steuerbaren Gewinn ein.

MWST

Eine einfache Gesellschaft kann selbst mehrwertsteuerpflichtig sein, wenn sie gegenüber Dritten in eigenem Namen auftritt, zum Beispiel unter einem gemeinsamen Namen — eine Arbeitsgemeinschaft im Bau, ein zu zweit geführter Coiffeursalon (MWST-Info 02, Ziff. 1.2). Sie ist es ab 100'000 Franken Umsatz pro Jahr, im In- und Ausland, aus Leistungen, die nicht von der Steuer ausgenommen sind (Art. 10 MWSTG). Die Gesellschafter haften solidarisch für die geschuldete MWST (Art. 15 Abs. 1 Bst. a MWSTG).

Einfache Gesellschaft, Kollektivgesellschaft, Einzelunternehmen

So passt sich BeMyTalent an

Bei der Aktivierung der Buchhaltung wählen Sie die Rechtsform Einfache Gesellschaft oder Kollektivgesellschaft. Der Kontenplan erhält:

• 2800 Capital des associés (Gesellschafterkapital) für die Einlagen;
• Comptes courants des associés (Kontokorrente der Gesellschafter), Prélèvements privés des associés (Privatentnahmen der Gesellschafter) und Apports privés des associés (Privateinlagen der Gesellschafter), um zu verfolgen, was jeder einbringt und bezieht;
• die Konten der Kapitalgesellschaften (Dividenden, gesetzliche Reserven, eigene Anteile) und die Konten für direkte Steuern der Gesellschaft werden ausgeblendet, da die Gesellschafter besteuert werden.

Rechnungen, Zahlungen, MWST, falls die Gesellschaft steuerpflichtig ist: Das Tagesgeschäft wird vorbereitet, und der Abschluss liefert das Ergebnis, das auf die Gesellschafter zu verteilen ist. Jeder Gesellschafter kann seinen Anteil danach seiner eigenen Treuhänderin oder seinem eigenen Treuhänder übergeben.

BeMyTalent ersetzt Ihre Treuhänderin oder Ihren Treuhänder nicht: Es nimmt ihnen die Erfassung ab. Sie behalten bei jeder Buchung das letzte Wort.

Die anderen Rechtsformen: GmbH, AG, Verein, Stiftung.

FAQ

Muss eine einfache Gesellschaft eine Buchhaltung führen?

Das Gesetz sagt es nicht ausdrücklich, und die kantonalen Behörden sind sich uneinig. In der Praxis braucht es eine: Die Gesellschafter haben das Recht, die Geschäftsbücher der Gesellschaft einzusehen (Art. 541 OR), und die Steuerbehörde erwartet jedes Jahr den Anteil jedes Einzelnen am Einkommen und Vermögen. Eine Buchhaltung über Einnahmen, Ausgaben und Vermögen ist das Minimum; eine doppelte Buchhaltung erleichtert die Verteilung.

Bezahlt eine einfache Gesellschaft Steuern?

Nicht als solche: Jeder Gesellschafter wird auf seinem Anteil am Einkommen besteuert (Art. 10 DBG) und, auf kantonaler Ebene, auf seinem Anteil am Vermögen; er entrichtet AHV-Beiträge auf seinem Anteil, wenn er eine selbständige Erwerbstätigkeit ausübt. Die einfache Gesellschaft kann hingegen selbst mehrwertsteuerpflichtig sein.

Wie wird der Gewinn einer einfachen Gesellschaft verteilt?

Zu gleichen Teilen, sofern der Gesellschaftsvertrag keinen anderen Schlüssel vorsieht (Art. 533 OR). Ein schriftlicher Schlüssel — nach Einlagen, investierter Zeit oder einem festen Prozentsatz — erspart beim Abschluss manche Diskussion.

Wann wird eine einfache Gesellschaft zur Kollektivgesellschaft?

Sobald ihre Gesellschafter, alles natürliche Personen, gemeinsam ein nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreiben: Dann ist sie eine Kollektivgesellschaft, die sich ins Handelsregister eintragen lassen muss (Art. 552 OR). Ohne kaufmännische Tätigkeit wird sie erst durch die Eintragung zur Kollektivgesellschaft (Art. 553 OR). Eine Arbeitsgemeinschaft von GmbH oder AG bleibt eine einfache Gesellschaft: Eine juristische Person kann nicht Gesellschafterin einer Kollektivgesellschaft sein.

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